高新技術企業(yè)的研發(fā)費用財務常識

一、高新技術企業(yè)對研發(fā)費用比例的要求
《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火【2016】32號附件）
第十一條  認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件：
    （五）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
<ol>
<li> 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；</li>
<li> 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；</li>
<li> 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。</li>
</ol>
    其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%； 
 
二、研發(fā)費用加計扣除對會計核算的要求
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
 
三、會計核算與管理
    1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
    2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 
 
四、會計準則對研發(fā)費用的規(guī)定
《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》
    第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
    研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。
    開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
 
    第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。
    第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
    （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
    （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
    （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；
    （四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
    （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
 
五、科目設置
《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火【2016】195號附件）
（1）人員人工費用
    包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
（2）直接投入費用
    直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：
    ——直接消耗的材料、燃料和動力費用；
    ——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；
    ——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
（3）折舊費用與長期待攤費用
    折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
    長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
 
    ★特別提醒：研發(fā)費用加計扣除的相關稅法文件中，折舊費用不包括在用建筑物，僅指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
 
（4）無形資產(chǎn)攤銷費用
無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（5）設計費用
    設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
    ★特別提醒：研發(fā)費用加計扣除的相關稅法文件中，對設計費用的規(guī)定更加明確。
    《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
（6）裝備調(diào)試費用與試驗費用
    裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
    為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
    試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
（7）其他費用
    其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
    ★特別提醒：研發(fā)費用加計扣除的相關稅法文件中，對其他費用的規(guī)定稍有不同。
    《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，其他相關費用指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
（8）委托外部研究開發(fā)費用
    委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
 
六、高新企業(yè)及研發(fā)加計的納稅申報
1、季度申報
《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第13號）
   企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式。
    企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
2、年度匯算清繳
匯算清繳時增加填報的表單
 
七、研發(fā)費用加計扣除對備案管理的要求
    《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）
 
    （1）、申報及備案管理
　　企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/strong>
　1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
　2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；　　
    3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
    4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
　5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
　6.“研發(fā)支出”輔助賬；
　7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?
　8.省稅務機關規(guī)定的其他資料。
（2）、自主研發(fā)各階段應具備的文檔資料
 
<table border="0">
<tbody>
<tr>
<td width="284">
事項
</td>
<td width="284">
文檔資料
</td>
</tr>
<tr>
<td width="284">
立項
</td>
<td width="284">
立項資料（一般包括：研發(fā)計劃、預算、人員名單、項目期間等）、公司對項目立項的決議文件
</td>
</tr>
<tr>
<td width="284">
項目期間
每年末
</td>
<td width="284">
進展報告（一般包括：項目進展情況、是否按預定計劃推進、遇到的困難及解決方案等）
</td>
</tr>
<tr>
<td width="284">
結(jié)項
</td>
<td width="284">
結(jié)項報告（一般包括：項目完成情況、是否達到預定目標、相關經(jīng)驗總結(jié)等）
</td>
</tr>
<tr>
<td width="284">
每年
匯算清繳時
</td>
<td width="284">
研發(fā)支出輔助賬
</td>
</tr>
</tbody>
</table>
 
（3）、信息管理系統(tǒng)備案
系統(tǒng)網(wǎng)址：https://hbwhrd.org.cn
（4）、科技局網(wǎng)站備案

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高新技術企業(yè)的研發(fā)費用財務常識